Организация приняла в штат сотрудника, являющегося иностранным гражданином. Вправе ли организация уменьшить сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по выплатам, осуществляемым в пользу указанного сотрудника, если он имеет статус временно пребывающего на территории Российской Федерации?

Ответ: Иностранным гражданином согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ) является физическое лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства.

Законом N 115-ФЗ установлены следующие категории иностранных граждан: временно пребывающие в Российской Федерации, временно проживающие в Российской Федерации и постоянно проживающие в Российской Федерации (ст. ст. 2, 5, 6, 8 Закона N 115-ФЗ).

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) определен гл. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Застрахованными лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование согласно п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, признаются лица, граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства.

Иностранным работником признается иностранный гражданин, временно пребывающий в Российской Федерации и осуществляющий в установленном порядке трудовую деятельность (п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ).

Следовательно, лица, временно пребывающие на территории Российской Федерации, не признаются застрахованными и к ним не применяются положения Закона N 167-ФЗ.

Таким образом, организация не вправе уменьшить сумму ЕСН на сумму налогового вычета, предусмотренную п. 2 ст. 243 НК РФ.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

25.01.2008