Гражданин приобрел в феврале 2012 г. квартиру без отделки. В сентябре 2012 г. отделочные работы были завершены. Для получения имущественного налогового вычета по НДФЛ он представил в налоговый орган свидетельство о праве собственности, договор купли-продажи, расписку об уплате покупной цены, акт передачи квартиры, технический паспорт (в котором указано, что квартира без отделки), объявление продавца о продаже квартиры без отделки, а также документы, подтверждающие расходы на отделку квартиры. Налоговый орган отказал в предоставлении имущественного вычета по НДФЛ (в части возмещения расходов на отделку квартиры) на том основании, что в тексте договора купли-продажи не указано, что квартира приобретается без отделки. Правомерен ли такой отказ?

Ответ: Отказ ИФНС России предоставить имущественный налоговый вычет по НДФЛ (в части возмещения понесенных налогоплательщиком расходов, связанных с отделкой квартиры) в связи с отсутствием в договоре купли-продажи квартиры указания на то, что она приобретается без отделки, правомерен.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет (связанный с приобретением налогоплательщиком квартиры) предоставляется при представлении налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ. Он предоставляется по решению налогового органа. Впрочем, вычет может быть предоставлен налогоплательщику и до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения ИФНС России права налогоплательщика на вычет. Для этого налоговый орган выдает уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Для подтверждения права на имущественный вычет налогоплательщик, купивший квартиру, представляет в налоговый орган:

- договор купли-продажи квартиры (отметим, что до 01.03.2013 он нуждался в государственной регистрации) (п. 2 ст. 558 Гражданского кодекса РФ);

- акт передачи квартиры;

- документы, подтверждающие право собственности на квартиру (в данном случае - свидетельство о праве собственности на квартиру) (абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ);

- письменное заявление о предоставлении налогового вычета;

- платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресов и паспортных данных и другое, в том числе, например, расписку о получении денег продавцом квартиры) (абз. 24 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Как видим, объявление продавца о продаже квартиры без отделки и технический паспорт (с указанием того, что квартира приобретается без отделки) решающего правового значения для предоставления вычета не имеют.

Согласно абз. 12 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщик НДФЛ (в данном случае - покупатель квартиры) имеет право на получение налогового вычета при приобретении квартиры. В частности, вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

- на приобретение самой квартиры;

- на приобретение отделочных материалов;

- связанных с работами или услугами по отделке квартиры;

- на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

При этом принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно только в том случае, если в договоре купли-продажи квартиры прямо указано, что приобретается квартира без отделки.

Таким образом, в связи с тем что в тексте договора купли-продажи квартиры прямо не указано, что квартира приобретена без отделки, имущественный налоговый вычет по НДФЛ (в части возмещения расходов на отделку квартиры) налогоплательщику не предоставляется.

Аналогичный вывод содержится и в Письме Минфина России от 28.05.2012 N 03-04-05/5-660.

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

06.11.2013