Налоговый орган привлек индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ и ЕСН. Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о несоответствии налоговому законодательству документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение понесенных расходов по приобретению товаров у ряда юридических лиц (накладные и квитанции к приходным кассовым ордерам), поскольку организации с указанными налогоплательщиком ИНН и местом нахождения на учете в качестве юридических лиц и налогоплательщиков не состоят. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Пунктом 2 ст. 236 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей - плательщиков ЕСН признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу ст. 49 Гражданского кодекса РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц.

В соответствии со ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Несуществующие организации юридическими лицами в гражданско-правовом смысле не являются, то есть не могут иметь гражданские права и нести обязанности.

Если организации-контрагенты не существовали, то документы, выданные от их имени, являются недостоверными и не могут служить подтверждением реальности фактически понесенных налогоплательщиком расходов по приобретению товара у неустановленных лиц.

Как указано в Постановлении ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Выводы о необходимости налогоплательщику действовать осторожно и осмотрительно в отношении контрагента, чтобы не подвергнуться риску неполучения налоговой выгоды из-за непринятия налоговым органом его документов, подтверждаются судебной практикой.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 16.05.2006 N Ф08-1989/2006-835А суд указал, что при осуществлении предпринимательской деятельности, которая осуществляется на свой риск, лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента, наличие у него необходимой регистрации. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не должны приводить к необоснованным выплатам из федерального бюджета.

А в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2006 N А29-8581/2005а суд сделал вывод об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления истцу НДС, ЕСН и НДФЛ, поскольку доказательства, свидетельствующие о том, что организация, с которой истец заключил договор, не зарегистрирована в качестве юридического лица, то есть является несуществующей организацией, отсутствуют.

Таким образом, если имеются доказательства, что организация, с которой налогоплательщик заключил договор, не зарегистрирована в качестве юридического лица, то есть является несуществующей организацией, то его расходы по сделкам правомерно не будут признаны налоговыми органами реально понесенными, поскольку подтверждающие сделки документы будут содержать недостоверные сведения.

Поэтому в данном случае решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ и ЕСН правомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.01.2008