Пунктом 2 ст. 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов в течение 7 дней со дня открытия (закрытия) счетов. Согласно ст. 118 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета влечет взыскание штрафа. Можно ли привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 118 НК РФ, если он не получил уведомления банка о закрытии его счета, например, при направлении уведомления по ошибочному адресу?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 846 Гражданского кодекса РФ при открытии банковского счета между банком и клиентом заключается письменный договор банковского счета.

Согласно п. 4 ст. 859 ГК РФ расторжение указанного договора является основанием для закрытия банковского счета.

Пунктом 1 ст. 450 ГК РФ предусмотрено, что изменение или расторжение договора возможны как по соглашению сторон, так и в одностороннем порядке. Одностороннее расторжение договора допускается только по решению суда или когда гражданским законодательством прямо предусмотрено право стороны на совершение указанного действия (п. п. 2, 3 ст. 450 ГК РФ).

В силу п. 1.1 ст. 859 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, при отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив в письменной форме об этом клиента. Договор банковского счета считается расторгнутым по истечении двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства.

В соответствии со ст. 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (с нарушением законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Статья 109 НК РФ отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения относит к обстоятельствам, исключающим привлечение его к ответственности.

Таким образом, прекращение договора банковского счета по инициативе банка и отсутствие подтверждения получения налогоплательщиком письменного сообщения об отказе банка от исполнения договора банковского счета свидетельствуют о том, что налогоплательщику не было известно о закрытии его банковского счета.

Следовательно, в силу положений п. 6 ст. 108 НК РФ отсутствуют основания для привлечения его к ответственности по ст. 118 НК РФ за несоблюдение требований п. 2 ст. 23 НК РФ, согласно которым организации и предприниматели обязаны письменно сообщить в налоговый орган по месту учета о закрытии счетов в 7-дневный срок.

Согласно позиции ФНС России, изложенной в Письме от 28.11.2005 N ЧД-6-24/998@, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, заключающегося в нарушении срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, установленного ст. 118 Кодекса, в случае если он не был извещен банком о закрытии счета в одностороннем порядке.

Эти выводы подтверждаются также судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.02.2007 N А74-2566/06-Ф02-170/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2005 N Ф04-3826/2005(12301-А27-33), от 25.01.2006 N Ф04-9969/2005(19086-А27-37)).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

21.01.2008