Организация в соответствии с лицензией осуществляет деятельность по эксплуатации магистрального трубопроводного транспорта. Согласно свидетельству о государственной регистрации права в собственности организации находится магистральный трубопровод (аммиакопровод) с прилежащими объектами и сооружениями. Имеет ли право организация воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ?

Ответ: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ от обложения налогом на имущество освобождаются организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее - Постановление N 504) в состав магистральных трубопроводов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество, входят магистральные газопроводы, магистральные нефтепроводы, нефтепродуктопроводы.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с п. 1.1 Правил охраны магистральных трубопроводов, утвержденных Минтопэнерго России 29.04.1992, Постановлением Госгортехнадзора России от 22.04.1992 N 9, Правила вводятся в целях обеспечения сохранности, создания нормальных условий эксплуатации и предотвращения несчастных случаев на магистральных трубопроводах, транспортирующих нефть, природный газ, нефтепродукты, нефтяной и искусственный углеводородные газы, сжиженные углеводородные газы, нестабильный бензин и конденсат.

В соответствии с Постановлением Госгортехнадзора России от 23.11.1994 N 61 Правила охраны магистральных трубопроводов распространяются на магистральные аммиакопроводы.

В Постановлении от 08.02.2007 N А55-11362/2006 ФАС Поволжского округа пришел к выводу, что в рассматриваемом судом случае находящийся в собственности организации аммиакопровод по своему назначению является магистральным трубопроводом для транспортировки сжиженного газа - аммиака, в связи с чем подпадает под перечень магистральных трубопроводов, предусмотренный Постановлением N 504. Следовательно, организация правомерно применила льготу по налогу на имущество организаций, предусмотренную п. 11 ст. 381 НК РФ.

Таким образом, можно сделать вывод, что, если организация осуществляет транспортировку сжиженного газа - аммиака по магистральным трубопроводам, являющимся объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, она может применять льготу по налогу на имущество организаций, предусмотренную п. 11 ст. 381 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

21.01.2008