Организация в апреле приобрела оборудование, а в мае начала испытания и выпуск пробных партий продукции, фактическая эксплуатация началась в июне, и с этого же момента данное оборудование включено в налоговую базу по налогу на имущество организаций. В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган установил, что с мая оборудование использовалось налогоплательщиком в производственной деятельности. В результате этого налоговым органом доначислен налог на имущество организаций. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В Письме от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33 Минфин России указал, что объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, то есть независимо от ввода его в эксплуатацию.

Данные выводы Минфина России подтверждаются и судебной практикой.

Например, в Постановлении от 17.01.2007 N А33-10276/06-Ф02-7307/06 ФАС Восточно-Сибирского округа, исходя из нормы ст. 374 НК РФ, а также нормы ведения бухгалтерского учета, а именно порядка учета на балансе организаций объектов основных средств, пришел к выводу, что в рассматриваемом случае имущество отвечает условиям принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, установленных п. 4 ПБУ 6/01, следовательно, данное имущество подлежит обложению налогом на имущество организаций.

Таким образом, можно сделать вывод, что в данном случае оборудование организации отвечает условиям принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, установленным п. 4 ПБУ 6/01, соответственно, данное оборудование должно быть включено в налоговую базу по налогу на имущество в мае, следовательно, решение налогового органа о доначислении налога на имущество организаций правомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

21.01.2008