Лизингодатель, являясь собственником двадцати автотранспортных средств, передал их по договору лизинга лизингополучателю. В соответствии с договором транспортные средства зарегистрированы в органах ГИБДД на лизингополучателя. Так как транспортные средства принадлежат лизингодателю, налоговый орган по результатам проведенной налоговой проверки доначислил ему транспортный налог и привлек лизингодателя к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, плательщиками транспортного налога являются лица, на которых транспортные средства зарегистрированы в установленном законом порядке.

Обязанность государственной регистрации транспортных средств установлена Федеральным законом от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".

В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ" собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами (владельцы транспортных средств), обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в государственной инспекции, или военных автомобильных инспекциях (автомобильных службах), или органах Гостехнадзора в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или в течение 5 суток после приобретения, таможенного оформления, снятия с учета транспортных средств, замены номерных агрегатов или возникновения иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных.

В соответствии с п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденными Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59, предусмотрена возможность регистрации транспортных средств, используемых по договору лизинга, за одним из участников договора лизинга по их письменному соглашению.

С учетом изложенного лизингополучатель, владеющий автотранспортным средством по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога в случае, если по взаимному согласию между ним и лизингодателем данное автотранспортное средство зарегистрировано на лизингополучателя.

В Письме от 27.03.2007 N 03-05-06-04/15 Минфин России сообщил следующее.

Если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, плательщиком транспортного налога в данном случае является лизингополучатель.

Если по договору лизинга транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация за лизингодателем, временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

Данные выводы Минфина России подтверждаются судебной практикой.

В Постановлении от 20.02.2007 N А48-2670/06-8 ФАС Центрального округа, учитывая понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства РФ, пришел к выводу, что плательщиками транспортного налога в соответствии со ст. 357 НК РФ будут признаны те лица, на которых в соответствии с договором лизинга либо по соглашению сторон будут зарегистрированы транспортные средства.

Из изложенного следует, что в данном случае лизингодатель, являющийся собственником двадцати автотранспортных средств, не является плательщиком транспортного налога, так как по договору лизинга данные автотранспортные средства зарегистрированы в органах ГИБДД на лизингополучателя. Следовательно, действия налогового органа, выразившиеся в доначислении транспортного налога и привлечении лизингодателя к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, неправомерны.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

21.01.2008