С какого момента следует включать в состав прочих расходов по налогу на прибыль затраты по приобретению права на земельный участок при заключении договора аренды земельного участка, если соответствующее право не подлежит государственной регистрации?

Ответ: Положениями гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) регулируется порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ (далее - Закон N 268-ФЗ) в НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2007 г., в частности, гл. 25 НК РФ дополнена ст. 264.1 "Расходы на приобретение права на земельные участки".

В соответствии с п. 2 ст. 264.1 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки также признаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

Сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права (пп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

Указанное положение применяется также в отношении порядка признания расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков (п. 4 ст. 264.1 НК РФ).

Договоры аренды земельного участка, субаренды земельного участка, безвозмездного срочного пользования земельным участком, заключенные на срок менее чем один год, согласно п. 2 ст. 26 Земельного кодекса Российской Федерации, не подлежат государственной регистрации, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

В том случае если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежит государственной регистрации, то в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 264.1 НК РФ расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды.

Следовательно, в том случае, когда право аренды земельного участка не подлежит государственной регистрации, затраты по приобретению права на данный земельный участок включаются в состав прочих расходов с момента вступления в силу договора аренды равномерно в течение срока действия указанного договора.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.01.2008