Организация осуществила ряд профилактических мероприятий для работников подразделения, находящегося в климатических условиях Крайнего Севера, в частности, была проведена вакцинация указанных работников от гриппа. Расходы на осуществление указанных мероприятий были учтены в составе прочих расходов организации. Налоговый орган при проведении проверки посчитал неправомерным занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму указанных расходов. По мнению налогового органа, указанные расходы являются экономически необоснованными. Правомерны ли выводы налогового органа?

Ответ: Расходами в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, определен п. 1 ст. 264 НК РФ и является открытым.

Следовательно, к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, могут быть отнесены любые документально подтвержденные затраты при условии их экономической обоснованности.

В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" (далее - Закон N 52-ФЗ) индивидуальные предприниматели и юридические лица в соответствии с осуществляемой ими деятельностью обязаны выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологических заключений осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор должностных лиц, а также разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия.

Организация и проведение санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий включают проведение медицинских осмотров и осуществление профилактических прививок (п. 1 ст. 29 Закона N 52-ФЗ).

При этом согласно п. 3 ст. 29 Закона N 52-ФЗ санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия проводятся в обязательном порядке гражданами, индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами в соответствии с осуществляемой ими деятельностью.

Таким образом, обязанность по проведению организацией профилактических мероприятий, в частности, таких, как вакцинация работников против гриппа, предусмотрена законодательством и, следовательно, расходы на указанные мероприятия являются экономически обоснованными.

Учитывая изложенное, организация вправе уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов, связанных с проведением профилактических мероприятий, а именно вакцинацией сотрудников от гриппа.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.01.2008