Организация приобрела в 2007 г. по договору купли-продажи с рассрочкой платежа в течение семи лет земельный участок, находящийся в муниципальной собственности, для осуществления на нем капитального строительства. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль включать в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода расходы на приобретение права на земельный участок равномерно в течение пяти лет?

Ответ: Нет, не вправе.

Положениями гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) регулируется порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ (далее - Закон N 268-ФЗ) в НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2007 г., в частности, гл. 25 НК РФ дополнена ст. 264.1 "Расходы на приобретение права на земельные участки".

В соответствии с п. 1 ст. 264.1 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

Положения п. 1 ст. 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. (п. 5 ст. 5 Закона N 268-ФЗ).

Порядок включения в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, затрат на приобретение права на земельные участки определен п. 3 ст. 264.1 НК РФ.

В соответствии с абз. 4 пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает пять лет, то такие расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, установленного договором.

Таким образом, если договор купли-продажи земельного участка, указанного в п. 1 ст. 264.1 НК РФ, оформлен с рассрочкой платежа в течение семи лет, то затраты по приобретению земельного участка организации следует включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока, установленного договором, то есть в течение семи лет.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.01.2008