Организация приняла к вычету НДС по приобретенному основному средству, используемому в операциях, облагаемых НДС. Со временем основное средство пришло в негодность по причине физического износа и было списано до окончания срока его амортизации. Для целей исчисления налога на прибыль суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации были учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Обязана ли организация восстановить ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС в отношении остаточной стоимости основного средства?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Подпунктом 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего их использования для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

В связи с тем, что основное средство, списанное до окончания срока его амортизации в связи с физическим износом, при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, не будет использоваться в дальнейшем, суммы налога, ранее принятые к вычету по такому основному средству, необходимо восстановить для уплаты в бюджет. При этом указанное восстановление сумм налога следует производить в том налоговом периоде, в котором устаревшее основное средство списывается с учета, и исходя из его остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

18.01.2008