Организация предполагает приобрести в начале 2014 г. этиловый спирт в качестве сырья для производства алкогольной продукции и последующей ее реализации

В каком порядке будет осуществляться аннулирование первичного извещения об уплате авансового платежа акциза, в случае если закупка этилового спирта осуществлена в меньшем размере, чем указано в извещении, при условии, что закупка недопоставленного объема спирта у иного продавца не производилась?

Ответ: Если в период действия извещения об уплате авансового платежа акциза закупка этилового спирта будет осуществлена в меньшем объеме, чем указано в этом извещении, и закупка недопоставленного объема спирта у иного продавца не производилась, то аннулирование такого извещения осуществляется на основании заявления и документов, предусмотренных с 1 января 2014 г. п. 20 ст. 204 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 30.09.2013 N 269-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 269-ФЗ)).

Обоснование: Организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж на основании п. 8 ст. 194 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 204 НК РФ авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка которого производителями алкогольной продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом. Его размер определяется в порядке, установленном п. 8 ст. 194 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 204 НК РФ.

Из положений абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ следует, что размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого спирта этилового, в том числе спирта-сырца, и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема этилового спирта, закупаемого у каждого продавца.

Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета, в частности, извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр - в электронном виде (пп. 3 п. 7 ст. 204 НК РФ).

Форма извещения об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции утверждена Приказом ФНС России от 14.06.2012 N ММВ-7-3/405@ согласно Приложению N 1 к данному Приказу.

В соответствии с п. 10 ст. 204 НК РФ извещение об уплате авансового платежа акциза действует с 1-го числа налогового периода, в котором согласно п. 6 настоящей статьи наступает срок уплаты авансового платежа акциза, по последнее число (включительно) следующего налогового периода. Аннулирование извещений об уплате авансового платежа акциза, замена извещений в случае замены поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого этилового спирта в течение периода действия извещения осуществляются в порядке, предусмотренном п. 20 настоящей статьи.

Законом N 269-ФЗ внесены изменения в п. 20 ст. 204 НК РФ. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2014 г. (ч. 1 ст. 4 Закона N 269-ФЗ).

Так, в случае изменения объема закупаемого этилового спирта производитель алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (покупатель этилового спирта) должен аннулировать ранее представленное извещение об уплате авансового платежа акциза (первичное извещение) и представить новое извещение в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 204 НК РФ. Это следует из абз. 1 указанного пункта (в ред. Закона N 269-ФЗ).

В случае если в период действия извещения об уплате авансового платежа акциза закупка спирта осуществлена в меньшем объеме по сравнению с указанным в этом извещении и закупка недопоставленного объема спирта у иного продавца в указанном периоде не производилась, покупатель этилового спирта представляет в налоговый орган следующие документы:

- заявление, составленное в произвольной форме, об аннулировании первичного извещения с указанием причины аннулирования;

- экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, переданный ранее налоговым органом покупателю этилового спирта;

- новое (взамен аннулированного) извещение с указанием в нем суммы авансового платежа акциза, исчисленной исходя из фактически закупленного объема этилового спирта (при этом вторичной уплаты в бюджет авансового платежа акциза не требуется);

- копии счетов-фактур или иных товаросопроводительных документов, подтверждающих фактический объем поставки этилового спирта продавцом, указанным в первичном извещении;

- копию письма об аннулировании первичного извещения в адрес продавца этилового спирта;

- уточненную налоговую декларацию по акцизам, в которой сумма авансового платежа акциза должна быть исчислена исходя из фактически полученного объема этилового спирта (абз. 22 указанного пункта).

Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие недопоставки этилового спирта, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2014 г. аннулирование извещения об уплате авансового платежа акциза в рассматриваемом случае осуществляется на основании заявления и приведенных в п. 20 ст. 204 НК РФ документов, представляемых покупателем этилового спирта в налоговый орган по месту учета.

Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

До указанной даты абз. 8 п. 20 ст. 204 НК РФ (в действующей редакции) устанавливается, что для аннулирования первичного извещения об уплате аванса по акцизу достаточно представить новое извещение и уточненную налоговую декларацию по акцизам.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.11.2013