В каком налоговом периоде (возникновения или выявления) организация вправе учесть безнадежные долги во внереализационных расходах для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, ликвидации организации или на основании акта государственного органа.

Согласно Определению ВАС РФ от 18.10.2007 N 13270/07 момент списания во внереализационные расходы безнадежных долгов возникает в том налоговом периоде, когда наступили обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму безнадежных долгов (исключение юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц).

Учитывая изложенное, организация вправе учесть безнадежные долги во внереализационных расходах для целей налогообложения прибыли в налоговом периоде, когда наступили обстоятельства для этого, т. е. в периоде возникновения безнадежных долгов.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.01.2008