Дочерняя организация по результатам конкурса заключила лицензионное соглашение на право пользования недрами (получила лицензию). Через определенное время дочерняя организация передала на возмездной основе право пользования участком недр своей основной организации. Как основной организации для целей исчисления налога на прибыль организаций следует учитывать расходы на право пользования участком недр, переданное дочерней организацией на возмездной основе?

Ответ: Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов установлен ст. 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 325 Налогового кодекса Российской Федерации в случае если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов. При этом амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259 НК РФ.

Для определения правомерности передачи права пользования участком недр, описанной в вопросе, следует обратить внимание на положения Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1), регулирующего, в частности, отношения, возникающие в связи с использованием недр территории Российской Федерации, а также обеспечивающего защиту прав пользователей недр.

Статьей 17.1 Закона N 2395-1 установлены случаи, при которых право пользования участками недр переходит к другому субъекту предпринимательской деятельности.

Согласно положениям ст. 17.1 Закона N 2395-1 право пользования участками недр переходит к другому субъекту предпринимательской деятельности в случае, в частности, передачи права пользования участком недр юридическим лицом - пользователем недр, являющимся дочерним обществом, юридическому лицу, являющемуся его основным обществом, если юридическое лицо, которому передается право пользования недрами, создано в соответствии с законодательством Российской Федерации, соответствует требованиям, предъявляемым к пользователю недр законодательством Российской Федерации, условиям проведения конкурса или аукциона на право пользования данным участком недр, условиям лицензии на пользование данным участком недр, и такому юридическому лицу передано имущество, необходимое для осуществления деятельности, указанной в лицензии на пользование недрами, в том числе из состава имущества объектов обустройства в границах лицензионного участка.

При переходе права пользования участком недр лицензия на пользование участком недр подлежит переоформлению.

Основываясь на вышеуказанной норме Закона N 2395-1, можно сделать вывод о том, что дочерняя организация вправе передать право пользования участком недр своей основной организации.

Что касается порядка налогообложения, то в случае возмездной передачи дочерней организацией своей основной организации права пользования участком недр, расходы, связанные с приобретением такого права, следует учитывать основной организации в составе первоначальной стоимости нематериальных активов в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 257 НК РФ.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

17.01.2008