Организация (ООО) является сельскохозяйственным товаропроизводителем

Налогоплательщик не перешел на ЕСХН.

Основной вид деятельности организации - реализация произведенной ею сельскохозяйственной продукции (зерновых культур).

В 2013 г. организация дополнительно осуществляет деятельность по строительству линий электропередачи (частично проходящих над земельным участком, принадлежащим организации, - землями сельскохозяйственного назначения, частично - над земельными участками, находящимися в собственности субъекта Российской Федерации).

Исполнительный орган субъекта Российской Федерации выделил организации субсидию на строительство линий электропередачи.

Включается ли субсидия для целей обложения налогом на прибыль организаций за 2013 г. в доход, облагаемый по ставке 0%?

Ответ: Субсидии, выделенные в 2013 г. организации - сельскохозяйственному товаропроизводителю, не перешедшему на единый сельскохозяйственный налог, на строительство линий электропередачи по решению исполнительного органа государственной власти субъекта РФ, не связаны с деятельностью сельскохозяйственного товаропроизводителя по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и потому не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, облагаемую по ставке 0%.

Обоснование: В соответствии с п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным пп. 1 или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0%.

Согласно п. 2 указанной статьи сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.

Из анализа указанных норм можно сделать следующий вывод. Организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеет особый налоговый статус. В 2013 г. в отношении доходов от реализации произведенной (произведенной и переработанной) продукции, полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0%.

При осуществлении иной деятельности сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, их доход облагается налогом на прибыль организации в общем порядке. Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением случаев, установленных ст. 284 НК РФ.

Субсидии, выделенные организации - сельскохозяйственному товаропроизводителю, не перешедшему на единый сельскохозяйственный налог, на строительство линий электропередачи по решению исполнительного органа государственной власти субъекта РФ, не связаны с деятельностью сельскохозяйственного товаропроизводителя по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции). Таким образом, можно прийти к выводу о том, что данные субсидии необходимо учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль организаций в размере 20% (см. также Письмо Минфина России от 23.11.2012 N 03-03-06/1/611).

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

05.11.2013