Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, сдает внаем нежилое помещение, принадлежащее ему на праве собственности. Освобождается ли он от уплаты налога на имущество физического лица?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 января 2008 г. N 18-12/4/002026@

В соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами на основании сведений регистрирующих органов.

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ регистрирующие органы обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

На основании п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему и применяющие ее в порядке, установленном в гл. 26.2 НК РФ.

Согласно ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

В п. 1 ст. 23 ГК РФ установлено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности свидетельствуют, в частности, следующие факты:

- изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;

- учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок;

- взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;

- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

При наличии указанных выше признаков физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

В случае отсутствия указанных признаков предпринимательской деятельности налог на имущество физическое лицо должно уплачивать в качестве лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему и заявивший при прохождении государственной регистрации в этом качестве такой вид деятельности, как сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества (код по ОКВЭД 70.20.2), доходы, полученные от ведения данной деятельности, должен учитывать в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему и являющийся собственником имущества, используемого для осуществления своей предпринимательской деятельности, направленной на систематическое получение доходов, не является плательщиком налога на имущество физических лиц в отношении такого имущества.

Обратите внимание: индивидуальные предприниматели при использовании права на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц представляют в налоговые органы заявление, а также документы, подтверждающие использование имущества для осуществления предпринимательской деятельности в период применения УСН.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Е. А.ОСТАНИНА

15.01.2008