Организация осуществляет деятельность по капитальному ремонту котельных. Работа работников организации носит разъездной характер. На основании ст. 168.1 Трудового кодекса РФ локальным нормативным актом установлено, что расходы таких работников, связанные с разъездным характером работы, возмещаются в виде процентной надбавки к окладу или зарплате (для сдельщиков). Каков порядок налогообложения ЕСН и НДФЛ указанных надбавок?

Ответ: В п. 3 ст. 217 и в пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от налогообложения всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Статья 164 Трудового кодекса РФ определяет компенсации как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, возмещаются связанные со служебными поездками:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя (ст. 168.1 ТК РФ).

При этом ТК РФ и иные нормативные правовые акты РФ не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.

Таким образом, указанные в вопросе надбавки к заработной плате работников организации за разъездной характер работы, установленные локальным нормативным актом организации, не могут рассматриваться в качестве компенсаций, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Аналогичная позиция по данному вопросу отражена в Письме Минфина России от 03.10.2007 N 03-04-06-02/196.

С. П.Павленко

Консультант

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.01.2008