В соответствии со ст. ст. 173 - 177 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, совмещающим работу с обучением, работодателем предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка. Каков порядок налогообложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование вышеуказанных сумм средней заработной платы?

Ответ: Статьями 173 - 177 Трудового кодекса Российской Федерации определены гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, в частности, предоставление работодателем дополнительных отпусков таким работникам с сохранением средней заработной платы.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением перечисленных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Кодекса установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом.

Выплаты в размере среднего заработка на время учебного отпуска работника в вышеуказанный перечень не включены.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.

Таким образом, суммы среднего заработка, предусмотренные ст. ст. 173 - 177 ТК РФ и выплачиваемые работнику на время его учебного отпуска, подлежат налогообложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

С. П.Павленко

Консультант

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.01.2008