Индивидуальный предприниматель (имеет II группу инвалидности) применяет упрощенную систему налогообложения и использует в предпринимательской деятельности принадлежащие ему на праве собственности три земельных участка, расположенные в различных районах Московской области. Имеет ли он льготы по земельному налогу в отношении каждого из участков?

Ответ: Если инвалидность индивидуального предпринимателя установлена до 1 января 2004 г., то гражданин имеет льготы по земельному налогу, даже если он использует земельные участки в своей предпринимательской деятельности и они расположены в разных муниципальных образованиях (ст. 391 Налогового кодекса РФ).

Для инвалидов II группы, инвалидность которых установлена после 1 января 2004 г., льгота по земельному налогу НК РФ не предусмотрена.

Обоснование: В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками (признаваемыми объектами налогообложения земельным налогом) на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Как видим, для физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями (далее - ИП), исключений не сделано.

Согласно ст. 346.11 НК РФ, даже если ИП применяет УСН, он признается налогоплательщиком земельного налога.

На основании п. 5 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу уменьшается физическими лицами на не облагаемую этим налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика. Это означает, что такое уменьшение может производиться в отношении каждого земельного участка, находящегося у ИП на праве собственности. При этом если земельные участки расположены в пределах:

а) одного муниципального образования (например на территории одного муниципального района Московской области), то льгота предоставляется только в отношении одного из земельных участков. В таком случае ИП самостоятельно выбирает конкретный земельный участок, в отношении которого он уменьшает налоговую базу по земельному налогу;

б) различных муниципальных образований (пусть даже на территории одного субъекта РФ - в данном случае в Московской области), то льгота предоставляется в отношении каждого из земельных участков.

В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу может быть уменьшена на сумму 10 000 руб. не всеми налогоплательщиками-инвалидами, а лишь:

а) инвалидами, имеющими I группу инвалидности;

б) лицами, имеющими II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г.

Таким образом, упомянутый в вопросе ИП вправе воспользоваться льготами по земельному налогу:

- в отношении каждого из земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности. То есть общая сумма налоговой льготы составит 30 000 руб.;

- при условии, что его инвалидность установлена до 1 января 2004 г.

Аналогичные выводы содержатся и в Письме Минфина России от 01.08.2006 N 03-06-02-02/102 (направлено Письмом ФНС России от 21.08.2006 N ММ-6-21/837@).

Согласно п. 2 ст. 387 НК РФ при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, вопрос о предоставлении налоговых льгот по уплате земельного налога лицам, имеющим II группу инвалидности, установленную после 1 января 2004 г., может быть решен представительными органами муниципальных образований, на территории которых располагаются земельные участки, принадлежащие таким лицам (Письмо Минфина России от 15.10.2013 N 03-05-06-02/43026).

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

05.11.2013