Налогоплательщик в декабре 2013 г. за счет собственных средств оплатил стоимость квартиры, приобретаемой по договору купли-продажи на имя своего несовершеннолетнего ребенка. Регистрация права собственности на жилье будет произведена в январе 2014 г. На момент регистрации указанного права ребенку исполнится 18 лет. Вправе ли налогоплательщик-родитель в рассматриваемой ситуации претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ (ранее вычетом не пользовался)?

Ответ: По мнению Минфина России, налогоплательщик, купивший в 2013 г. квартиру для своего несовершеннолетнего ребенка, которому на момент регистрации права собственности в январе 2014 г. исполнится 18 лет, не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, поскольку он может быть предоставлен только тем налогоплательщикам, детям (подопечным) которых не исполнилось 18 лет на момент возникновения у них права собственности на объект недвижимости. Однако, на наш взгляд, возможен иной подход к порядку предоставления вычета.

Обоснование: Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступающим в силу с 01.01.2014, внесены существенные изменения в ст. 220 Налогового кодекса РФ, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета при приобретении налогоплательщиками жилых помещений для своих несовершеннолетних детей.

При этом исходя из положений п. 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ нормы указанного Закона применяются к налогоплательщикам, которые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении объектов недвижимого имущества, в отношении которых документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, датированы начиная с 01.01.2014 (Письмо Минфина России от 21.08.2013 N 03-04-05/34150).

Таким образом, имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Законом N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:

- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), на основании п. п. 1 и 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ, должны быть оформлены после 01.01.2014 (Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870, доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@).

В соответствии с п. 6 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 212-ФЗ) право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 настоящей статьи, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями и осуществляющие приобретение на территории РФ за счет собственных средств квартиры в собственность своих детей в возрасте до 18 лет.

В отношении ситуации, рассматриваемой в вопросе, Минфин России в вышеупомянутом Письме (направлено Письмом ФНС России N БС-4-11/16779@) указал, что имущественный налоговый вычет может быть предоставлен тем налогоплательщикам, детям (подопечным) которых не исполнилось 18 лет на момент возникновения у них права собственности на объект недвижимости.

Следовательно, поскольку в силу п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 Гражданского кодекса РФ право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации такого права, налогоплательщик не может претендовать на получение соответствующего вычета.

Однако, на наш взгляд, возможен иной подход к порядку предоставления вычета.

Согласно п. 2 ст. 558 ГК РФ договор продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Вместе с тем данное правило о государственной регистрации сделок с недвижимым имуществом не подлежит применению к договорам, заключаемым после 01.03.2013 (ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2012 N 302-ФЗ "О внесении изменений в главы 1, 2, 3 и 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 04.03.2013 N 21-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации датой совершения сделки купли-продажи является дата подписания договора сторонами (см. также Информационное письмо Росфинмониторинга от 02.08.2013 N 30).

С учетом изложенного если на момент совершения сделки налогоплательщик осуществил расходы, направленные на приобретение жилья для своего несовершеннолетнего ребенка, которому на данный момент не исполнилось 18 лет, то вне зависимости от последующей государственной регистрации права собственности он имеет право на получение соответствующего вычета.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

05.11.2013