Налоговым органом в течение трех отчетных периодов 2007 г. производились начисления пени на ежемесячные авансовые платежи по ЕСН, уплачиваемому организацией. Организация обратилась в налоговый орган с заявлением, в котором просила пересчитать начисленные пени исходя из отчетного периода, а не помесячно, однако налоговый орган в удовлетворении такого заявления отказал. Правомерны ли действия налогового органа по начислению пени по авансовым платежам по ЕСН помесячно, а не поквартально?
Ответ: Пунктом 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ установлено, что в соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пунктом 3 ст. 75 НК РФ установлено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
В соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
В соответствии со ст. 240 НК РФ отчетными периодами по единому социальному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В Письме от 22.06.2007 N 03-04-06-02/122 Минфин России рассмотрел вопрос о начислении пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по единому социальному налогу с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж. Пени за неуплату (неполную уплату) ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу, по мнению Минфина России, должны начисляться с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж.
Кроме того, следует отметить, что с 01.01.2007 Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" были внесены изменения в часть первую НК РФ, в том числе и в ст. 58 НК РФ.
Учитывая, что ст. 243 НК РФ предусмотрена обязанность уплаты ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу и срок уплаты, то пени за неуплату (неполную уплату) ежемесячных авансовых платежей по налогу должны начисляться начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты авансового платежа.
Однако с данной позицией Минфина России были не согласны некоторые арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.02.2007, 31.01.2007 N Ф03-А73/06-2/5271).
Пленум ВАС РФ в Постановлении от 26.07.2007 N 47 разъяснил арбитражным судам порядок исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Пленум ВАС РФ указал, что пени за просрочку авансового платежа должны начисляться со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты авансового платежа.
В соответствии с п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 N 1-ФКЗ "Об Арбитражных судах в Российской Федерации" по вопросам своего ведения Пленум ВАС РФ принимает постановления, обязательные для арбитражных судов в РФ.
Данное мнение Пленума ВАС РФ совпадает с мнением Минфина России.
Минфин России в Письме от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168, доведенном до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 31.10.2007 N ШС-6-14/847@, рекомендовал налоговым органам при применении п. 3 ст. 58 и ст. 75 НК РФ, а также положений Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" учитывать Постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47.
Таким образом, учитывая позицию Минфина России и Пленума ВАС РФ, можно сделать вывод, что действия налогового органа по начислению пени по авансовым платежам по единому социальному налогу помесячно, а не поквартально, правомерны.
Ю. М.Лермонтов
Минфин России
11.01.2008