Организация занимается охранной деятельностью (ЧОП). В силу специфики деятельности сотрудники организации осуществляют охрану непосредственно на объектах клиента. Срок действия договоров на оказание охранных услуг превышает один месяц. Будут ли в такой ситуации образовываться обособленные подразделения для целей налогообложения?

Ответ: Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место, созданное на срок более одного месяца. При этом обособленное подразделение признается таковым независимо от того, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Определение рабочего места в НК РФ отсутствует, поэтому следует обратиться к трудовому законодательству (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 Трудового кодекса РФ). При этом работодатель обязан оборудовать рабочее место и создать необходимые условия для выполнения работником трудовых обязанностей (ст. 21 ТК РФ). Однако такая формулировка не дает ответа на вопрос, образуется ли рабочее место, если сотрудник ЧОП по договору об оказании охранных услуг выполняет свои функции на объектах, принадлежащих клиенту.

Поэтому по данному вопросу есть две позиции.

Первую из них высказали налоговые органы и Минфин России, полагающие, что обособленное подразделение образуется независимо от наличия оборудования по месту нахождения постов охраны, от того, каким предприятием оно установлено - охранным или клиентом охранного предприятия, а также независимо от наличия договора аренды части помещения по установке охранных постов (Письма Минфина России от 18.01.2002 N 04-01-10/1-5, УМНС России по г. Москве от 29.01.2003 N 11-14/5523, от 04.06.2002 N 11-14/25537, УМНС России по Московской области от 05.06.2002 N 21-08/4084).

Позже Минфин России в Письме от 04.05.2007 N 03-02-07/1-214 указал, что для решения вопроса о наличии либо об отсутствии обособленного подразделения у организации следует учитывать содержание договора на оказание охранных услуг, фактический характер отношений между частным охранным предприятием и его заказчиком и другие фактические обстоятельства осуществления частным охранным предприятием деятельности.

Вторая позиция состоит в том, что место выполнения сотрудником своей трудовой функции может быть под контролем работодателя, если помещение или его часть, где оборудуются охранные посты, принадлежит работодателю или арендовано им. В противном случае работник считается командированным на охраняемый объект, а охранный пост не считается рабочим местом (ст. ст. 166, 209 ТК РФ).

Кроме того, частное охранное предприятие обязано заключить с каждым из своих клиентов договор на оказание услуг (ч. 1 ст. 1, ч. 4 ст. 12, ст. 9 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 2487-1), п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

ГК РФ и Законом N 2487-1 не установлены какие-либо ограничения в выборе места оказания услуг. А ввиду особой специфики охранной деятельности предоставление охранных услуг может осуществляться на территории клиента в течение всего срока действия договора о предоставлении охранных услуг. Следовательно, оказание охранных услуг на территории клиента является способом реализации этих услуг, а не созданием обособленного подразделения. Эту позицию разделяют и суды, отказывая в привлечении ЧОПов к ответственности за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ) и за уклонение от постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения (ст. 117 НК РФ) (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 14.06.2005 N А65-29434/2004-СА2-9, ФАС Московского округа от 05.12.2003 N КА-А41/9770-03, ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2005 N А05-11368/04-9, Решение Арбитражного суда Московской области от 28.06.2004 N А41-К2-7480/04).

Известно лишь одно судебное решение, в котором суд признал созданным обособленное подразделение ЧОПа по месту оказания охранных услуг. При этом свое решение суд обосновал именно тем, что ЧОПом были заключены договоры аренды помещений, расположенных в месте оказания охранных услуг, договоры на оказание услуг местной телефонной связи и т. п. (Постановление ФАС Уральского округа от 28.09.2005 N Ф09-4260/05-С7).

Следовательно, если ЧОП не имеет по месту оказания охранных услуг помещения для оборудования охранных постов (на праве собственности, аренды, ином праве), вставать на учет в налоговом органе по месту оказания охранных услуг как по месту нахождения обособленного подразделения не нужно.

С. А.Щигарев

Издательство "Главная книга"

29.12.2007