Предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", помимо основной деятельности (торговля) сдает в аренду принадлежащее ему помещение. Сведения о данном виде деятельности отсутствуют в ЕГРИП. По мнению налогового органа, в этом случае доходы от сдачи помещения в аренду не относятся к деятельности, в отношении которой применяется УСН, и должны учитываться как доходы физического лица, облагаемые НДФЛ. В связи с этим предпринимателю были доначислены НДФЛ, налог на имущество физических лиц и пени. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действительно, по мнению Минфина России и налоговых органов, если предпринимателем осуществляется деятельность, сведения о которой не содержатся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), то такая деятельность не признается предпринимательской и не подпадает под применение УСН, а доходы от нее облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 17.05.2006 N 03-11-04/2/109).

Однако с этой точкой зрения можно не согласиться исходя из следующего.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) (п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

НК РФ не дает определения предпринимательской деятельности, поэтому в данном случае термин "предпринимательская деятельность" подлежит применению в соответствии с гражданским законодательством (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Предпринимательской деятельностью признается деятельность, осуществляемая самостоятельно, на свой риск и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).

Как видим, определение термина "предпринимательская деятельность" не содержит такого квалифицирующего признака, как указание конкретного вида деятельности в ЕГРИП.

При подаче заявления о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма N Р21001, Приложение N 18 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439) в нем указываются виды экономической деятельности согласно ОКВЭД (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст). Однако указанные сведения предназначены для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них и не ограничивают права предпринимателя на ведение других видов деятельности. Более того, при изменении этих сведений предприниматель не обязан сообщать об этом в налоговые органы (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - Закон N 129-ФЗ), Письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.2006 N 18-11/3/76627@).

При этом УСН применяется налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности, за исключением той деятельности, в отношении которой должен уплачиваться ЕНВД (п. 2 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 16.10.2007 N 667-О-О).

Следовательно, любая деятельность лица, зарегистрированного в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляемая им самостоятельно, на свой риск, направленная на систематическое получение прибыли, является предпринимательской независимо от того, содержатся ли сведения о ней в ЕГРИП. Поэтому в данном случае доходы от аренды помещения облагаются налогом, уплачиваемым при применении УСН, а не НДФЛ, соответственно, и стоимость имущества не облагается налогом на имущество.

Эту позицию поддерживают и суды (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.05.2007 N А74-4266/06-Ф02-2639/07, ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2006 N Ф03-А59/06-2/1674).

Дополнительно отметим, что, для того чтобы в дальнейшем избежать споров с налоговыми органами, можно внести изменения в ЕГРИП, подав в регистрационный орган заявление о внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в ЕГРИП (форма Р24001, Приложение N 19 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439), указав в нем код вида экономической деятельности - 70.20.1 "Сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества" или 70.20.2 "Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества" (разд. К Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, ст. 22.2 Закона N 129-ФЗ, ст. 333.33 НК РФ).

С. А.Щигарев

Издательство "Главная книга"

29.12.2007