Начисляются ли страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы материальной помощи, выплачиваемой работникам к отпускам, выплаты к праздникам и иные выплаты, не связанные с оплатой труда и не учитываемые при налогообложении прибыли?

Ответ: Вопрос о необходимости начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы) на суммы выплат, не связанных с оплатой труда, является спорным.

Налоговые органы и ФСС РФ считают, что начислять страховые взносы на указанные выплаты нужно, и свою позицию они аргументируют следующим образом.

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работника (ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила)), за исключением выплат, включенных в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень). Этот Перечень является закрытым, и материальная помощь к отпускам, выплаты к праздникам и прочие подобные выплаты в него не включены. Они относятся к оплате труда как выплаты стимулирующего характера (ст. 129 Трудового кодекса РФ). Следовательно, на них должны начисляться страховые взносы в ФСС РФ (Письма ФСС РФ от 10.10.2007 N 02-13/07-9665, УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-11/081282@).

Такую позицию разделяют и некоторые суды (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 N А33-12173/06-Ф02-620/07-С1, ФАС Волго-Вятского округа от 04.04.2005 N А43-28038/2004-10-958, ФАС Дальневосточного округа от 11.05.2005 N Ф03-А04/05-2/809, ФАС Уральского округа от 05.03.2007 N Ф09-1179/07-С1).

Однако есть и противоположная судебная практика, когда суды исходят из того, что действующим законодательством не установлено, что объектом обложения страховыми взносами являются любые доходы застрахованного лица. Взносами облагаются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат. Перечнем установлены исключения только из числа таких выплат. А сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для признания всех начисляемых работнику выплат оплатой труда (ст. 129 ТК РФ).

Таким образом, материальная помощь, премии к праздникам и прочие подобные выплаты страховыми взносами облагаться не должны (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2007 N Ф04-5924/2007(37613-А27-14), ФАС Волго-Вятского округа от 21.09.2007 N А82-7860/2006-29, ФАС Московского округа от 10.09.2007, 11.09.2007 N КА-А40/9176-07, ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2007 N А26-9480/2006-217, ФАС Уральского округа от 20.06.2006 N Ф09-5339/06-С1).

Однако нужно помнить, что следование этой позиции наверняка приведет к спору с территориальным органом ФСС РФ. Учитывая противоречивость судебной практики, предсказать, какое решение в конкретном деле примет суд, не представляется возможным.

С. А.Щигарев

Издательство "Главная книга"

29.12.2007