Можно ли учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль затраты на приобретение чая и кофе для сотрудников?

Ответ: При исчислении налога на прибыль организация может учесть в составе расходов любые затраты при условии, что они документально подтверждены и обоснованны (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

По мнению Конституционного Суда РФ, обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности и получения дохода. Таким образом, Конституционный Суд РФ оставил на усмотрение самой организации решение вопроса о том, какие затраты ей необходимы для поддержания и расширения своей деятельности (п. 3 мотивировочной части Определения от 04.06.2007 N 320-О-П).

Поэтому организация может учесть в составе расходов стоимость чая и кофе, если она считает, что потребление этих продуктов ее работниками целесообразно для ее предпринимательской деятельности и, в конечном счете, направлено на увеличение прибыли.

В то же время налоговые органы могут не согласиться с обоснованностью таких расходов. И если дело дойдет до суда, то доказывать необоснованность этих расходов придется налоговым органам (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ, п. 3 мотивировочной части Определения от 04.06.2007 N 320-О-П). Поскольку судебная практика по данной категории дел в настоящее время отсутствует, представляется затруднительным предсказать, какое решение в конкретной ситуации примет суд.

Но в качестве дополнительных аргументов в судебном споре организация может указать, что предоставление чая и кофе способствует созданию нормальных условий труда, которые приводят к повышению его производительности. Более того, работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22 Трудового кодекса РФ). А это значит, что расходы на приобретение чая и кофе объективно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 252, пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вместе с тем налогоплательщик может учесть затраты на чай, кофе и другие продукты питания, предоставляемые работникам, а также затраты на частичную их оплату и в расходах на оплату труда в случае, если предоставление указанных продуктов предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами (п. 25 ст. 270, п. 25 ст. 255 НК РФ). С таким подходом соглашаются и суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2007 N А56-44849/2005).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

29.12.2007