Организация за счет собственных средств закупает чай, кофе, сахар и другие бакалейные товары, которые потребляются работниками. При этом определить, сколько продуктов потребил каждый работник, невозможно. Плата с работников не взимается. Нужно ли начислять ЕСН на суммы потребленных сотрудниками чая и кофе и удерживать НДФЛ?

Ответ: И Минфин России, и налоговые органы считают, что стоимость чая, кофе и сахара, приобретенных организацией для своих работников, относится к доходам, полученным этими работниками в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2006 N 21-11/75538@).

При этом, как считает Минфин России, если точно определить сумму полученного работником дохода в натуральной форме невозможно, то ее следует определить расчетным путем на основе общей стоимости предоставляемых продуктов и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов (Письмо Минфина России от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167).

Однако, по нашему мнению, такая позиция является спорной.

Продукты передаются коллективу в целом, а не каждому конкретному работнику, следовательно, количество полученных каждым работником продуктов определить невозможно. В связи с этим организация не может определить стоимостную характеристику дохода, полученного каждым работником в натуральной форме, то есть налоговую базу по НДФЛ (ст. 41, п. 1 ст. 53, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ).

Доход физического лица подлежит налогообложению, только если его размер может быть определен применительно к конкретному физическому лицу (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42).

К выводу о невозможности начисления НДФЛ при недоказанности суммы дохода, полученной каждым физическим лицом, приходят и некоторые суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2006 N А56-2227/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2006 N Ф04-685/2006(20075-А45-6), ФАС Уральского округа от 11.05.2004 N Ф09-1773/04-АК). При этом суды подчеркивают, что определение налоговой базы по НДФЛ расчетным путем исходя из теоретических предпосылок о размере дохода, полученного физическим лицом, налоговым законодательством не предусмотрено.

При невозможности определения суммы дохода, полученного каждым работником, нельзя определить базу и по ЕСН (п. 2 ст. 237 НК РФ). В связи с этим, по нашему мнению, стоимость чая и кофе, потребленных работниками, не должна облагаться ЕСН независимо от того, учитываются затраты на приобретение продуктов в целях налогооблагаемой прибыли или нет.

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

29.12.2007