Организация получила за выполненные работы векселя третьих лиц, которые впоследствии досрочно погасила с отрицательным дисконтом. Других операций с ценными бумагами у организации не было. Убыток, полученный от погашения векселей, организация включила в состав внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль. Налоговый орган исключил убыток от погашения векселей из состава расходов, посчитав, что эта сумма может быть учтена только как убыток по операциям с ценными бумагами. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Убыток, полученный от операций с ценными бумагами, не учитывается в составе расходов, а переносится на будущее и уменьшает только налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами (п. 10 ст. 280, ст. 283 Налогового кодекса РФ).

Однако, для того чтобы операция с векселем была признана операцией с ценной бумагой для целей ст. 280 НК РФ, необходимо, чтобы вексель был самостоятельным объектом сделки. В частности, он должен быть куплен и продан именно как ценная бумага.

Аналогичную точку зрения ВАС РФ высказывал еще в 1998 г. (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.02.1998 N 5343/96).

В ситуации, изложенной в вопросе, векселя получены в оплату за выполненные работы, то есть служили средством платежа. И предъявление их к погашению не является реализацией ценной бумаги (п. 1 ст. 39 НК РФ, Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@), следовательно, дохода (расхода) от реализации векселя, как это предусмотрено ст. ст. 280, 283 НК РФ, не возникает.

Таким образом, у налогоплательщика нет обязанности отдельно определять налоговую базу по операциям с векселями, а полученный дисконт относить на убытки от операций с ценными бумагами (п. п. 8, 10 ст. 280 НК РФ). И, по нашему мнению, налогоплательщик правомерно включил сумму отрицательного дисконта в состав внереализационных расходов (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Эту позицию поддерживают и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.02.2005 N Ф04-588/2005(8599-А81-26), Поволжского округа от 29.06.2006 N А65-25836/2005-СА1-29, Северо-Западного округа от 04.04.2006 N А56-51384/04, Центрального округа от 15.02.2007 N А09-3503/06-22).

Т. Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

29.12.2007