Между российской организацией и иностранной организацией, не зарегистрированной на территории РФ, заключен договор об оказании услуг, согласно которому последняя осуществляет на территории иностранного государства услуги по комплексному обслуживанию российского юрлица (бронирование мест в отелях, бронирование и аренда конференц-залов, а также услуги переводчиков и транспортные услуги). Признается ли российская организация налоговым агентом по НДС при приобретении вышеназванных услуг?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 декабря 2007 г. N 03-07-08/369

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по комплексному обслуживанию российского юридического лица на территории иностранного государства, оказываемых иностранной организацией, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.

Согласно пп. 5 п. 1 указанной статьи Кодекса местом реализации услуг, не перечисленных в пп. 1 - 4.1 п. 1 данной статьи Кодекса, признается территория Российской Федерации в случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.

На основании п. 2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказываются через это постоянное представительство).

Таким образом, местом реализации услуг по комплексному обслуживанию российского юридического лица на территории иностранного государства, оказываемых иностранной организацией, территория Российской Федерации не является.

Учитывая изложенное, российская организация при приобретении вышеназванных услуг налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость не признается и, соответственно, не исчисляет и не уплачивает налог на добавленную стоимость.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

29.12.2007