Индивидуальный предприниматель зарегистрирован и состоит на учете в разных налоговых инспекциях: по месту жительства и по месту осуществления деятельности в другом регионе. При оформлении платежных поручений на перечисление НДФЛ за наемных работников указан неправильно ОКАТО. Вследствие этого в одной налоговой инспекции образовалась переплата по НДФЛ, а в другой - недоимка. Как поступить в такой ситуации?

Ответ: Если в платежных поручениях на уплату НДФЛ налогоплательщик неправильно указал код ОКАТО, что повлекло неполную уплату НДФЛ в одном из субъектов РФ, то индивидуальному предпринимателю следует повторно уплатить сумму НДФЛ в налоговый орган, где числится недоимка. За несвоевременное перечисление начисляются пени за каждый день просрочки.

При наличии переплаты индивидуальный предприниматель вправе вернуть на расчетный счет или зачесть излишне уплаченный НДФЛ в счет предстоящих платежей на основании письменного заявления, поданного в налоговый орган.

Обоснование: Согласно п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ и Письму Минфина России от 21.01.2013 N 03-04-05/3-47 при постановке на учет в разных налоговых органах индивидуальный предприниматель является налоговым агентом и должен исчислять и уплачивать НДФЛ в бюджет по месту учета в каждый налоговый орган исходя из доходов физических лиц. Для перечисления НДФЛ в налоговые органы по месту учета оформляются отдельные платежные поручения по каждому налоговому органу с указанием соответствующего кода ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ.

Согласно положениям ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

На основании п. 7 ст. 45 НК РФ и согласно разъяснениям Минфина России в Письме ФНС России от 06.09.2013 N ЗН-3-1/3228 налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, а также налогового периода или статуса плательщика при обнаружении ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

В данной ситуации общая сумма НДФЛ исчислена верно, но из-за неправильного указания в поручении на перечисление ОКАТО и суммы налога в одном налоговом органе образовалась недоимка, а в другом переплата. В таком случае обязанность налогоплательщика по уплате налога не признается исполненной, так как повлекла неполное перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Финансисты в Письме ФНС России от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764 указали, что в соответствии со ст. 231 НК РФ предусмотрен порядок только возврата сумм НДФЛ, излишне удержанных налоговым агентом с налогоплательщиков.

В Письме ФНС России N ЕД-4-3/10764 отмечено, что перечисленная в бюджетную систему РФ сумма НДФЛ, превышающая сумму налога, фактически удержанного из доходов работников, не является НДФЛ и перечисление указанной суммы является неправомерным. ФНС России сделала вывод, что излишне уплаченная сумма, не являющаяся НДФЛ, подлежит возврату и зачет переплаты в счет предстоящих платежей невозможен.

Данная ситуация не является однозначной, так как разъяснения ФНС России не учитывают положений п. п. 1, 4 и 14 ст. 78 НК РФ, где установлен общий порядок зачета или возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа.

Согласно указанным пунктам сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика, в том числе по этому же налогу (п. 1 ст. 78 НК РФ). Это распространяется и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ).

При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа (п. 4 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налоговым агентом со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченного налога в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Необходимо учитывать, что разногласия с мнением налогового органа могут привести к доначислению налоговому агенту штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ, и пеней.

Денежные средства, ошибочно перечисленные на счет УФК другого субъекта, могут быть возвращены в порядке, определенном Письмом Минфина России от 02.11.2011 N 02-04-10/4819. Учитывая сложившиеся обстоятельства и на основании вышеизложенного индивидуальному предпринимателю следует повторно уплатить НДФЛ в налоговый орган, где числится недоимка, указав в платежном поручении правильные реквизиты получателя платежа.

При наличии переплаты индивидуальный предприниматель вправе вернуть на расчетный счет или зачесть излишне уплаченный НДФЛ в счет предстоящих платежей на основании письменного заявления, поданного в налоговый орган.

Т. Б.Нечаева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.11.2013