Организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). В каком порядке будут учитываться при исчислении единого налога расходы, связанные с приобретением сырья и материалов, после вступления в силу Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Следовательно, материальные расходы, учитываемые в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организацией, являющейся субъектом применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены дополнения в ст. 346.17 НК РФ. Положения ст. 346.17 НК РФ (в ред. названного Закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (в ред. названного Закона) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Таким образом, с 1 января 2007 г. для налогоплательщиков, применяющих вышеуказанный специальный налоговый режим, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ устанавливается, что расходы по приобретению сырья и материалов признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы, т. е. по мере их оплаты. Кроме того, данный подпункт содержит положение о признании таких расходов по мере списания сырья и материалов в производство, что противоречит вышеуказанным нормам.

Письмом Минфина России от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159 было дано разъяснение, что расходы по приобретению сырья и материалов признаются по мере их оплаты. Во изменение указанного Письма в Письме Минфина России от 01.08.2007 N 03-11-04/2/195 сообщается, что в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы, к которым относятся расходы по приобретению сырья и материалов, признаются после их фактической оплаты. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Следовательно, с вступлением в силу Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ применявшийся ранее порядок признания расходов по приобретению сырья и материалов остался без изменений.

Указанные расходы учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

28.12.2007