Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), приобрела бытовую технику в целях передачи для премирования сотрудников за производственные достижения в труде. Признается ли стоимость данных товаров объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В силу ч. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Таким образом, выплаты в пользу работников в натуральной форме, предусмотренные трудовым договором, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а значит, признаются объектом налогообложения по ЕСН и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование организаций, являющихся налогоплательщиками налога на прибыль. Такой вывод следует из норм п. п. 1 и 3 ст. 236, ч. 1 и п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Учитывая, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, плательщиком налога на прибыль не является, нормы п. 3 ст. 236 НК РФ на нее не распространяются. Выплаты в натуральной форме в пользу работников, произведенные данной организацией в виде премии за производственные достижения в труде, также признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором. Это следует из норм п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ и п. 2 ст. 10 вышеупомянутого Закона.

В случае если такие выплаты трудовым или коллективным договором не предусмотрены, они обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не подлежат на основании п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 вышеназванного Закона. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, погашает такие расходы за счет доходов, остающихся в ее распоряжении после уплаты единого налога, поскольку указанные выплаты в расходах, уменьшающих доходы (т. е. в расходах на оплату труда), не учитываются. Это следует из норм пп. 6 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16 и ч. 1 и п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Право не производить начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат, произведенных в пользу работников за счет средств, оставшихся после налогообложения в распоряжении организации, применяющей специальный налоговый режим, подтверждается Постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 25.12.2002 N А28-4253/02-138/15 и ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2002 N А05-6486/02-360/20.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

28.12.2007