Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг населению по ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий без привлечения наемных работников. Вправе ли он применять в 2008 г. УСН на основе патента?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 данной статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. В этом случае на них распространяются нормы, установленные ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 данной статьи (в ред. названного Закона) применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфере ремонта и пошива швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонта, пошива и вязания трикотажных изделий.

Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ (абз. 1 п. 4 данной статьи).

Форма Патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (форма N 26.2.П-3) утверждена Приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417.

Пунктом 6 ст. 346.25.1 НК РФ установлено, что годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

В силу п. 1 ст. 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Учитывая, что согласно Общероссийскому классификатору услуг населению, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, услуги населению по ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий (код 012000) относятся к бытовым услугам, т. е. виду предпринимательской деятельности, установленной п. 2 ст. 346.26 НК РФ, потенциально возможный к получению годовой доход исчисляется с учетом норм абз. 2 п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ. Это означает, что его размер не может превышать величину базовой доходности, установленной п. 3 ст. 346.29 НК РФ в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, умноженной на 30, т. е. 225 000 руб. в год (7500 x 30).

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. изменений, внесенных Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг населению по ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий без привлечения наемных работников, вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки его на учет не позднее чем за один месяц до начала применения этой системы налогообложения (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

Уплата стоимости патента производится двумя частями: одна треть стоимости - в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности на основе патента, оставшаяся часть - не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который он был получен. При этом оставшаяся часть стоимости патента подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемую индивидуальным предпринимателем в виде фиксированных платежей в порядке и сроки, установленные ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Это следует из норм п. п. 8 и 10 ст. 346.25.1 НК РФ.

До 1 января 2008 г. индивидуальный предприниматель был не вправе осуществлять вышеуказанную деятельность, поскольку согласно пп. 2 и 3 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ в ранее действовавшей редакции деятельность по изготовлению и ремонту трикотажных изделий и деятельность по изготовлению и ремонту вязаных изделий были двумя самостоятельными видами предпринимательской деятельности. Такой вывод следует из норм п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ, позволяющих индивидуальному предпринимателю осуществлять на основе патента только один из перечисленных в п. 2 данной статьи видов деятельности.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

28.12.2007