Организация, имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина, приобрела в собственность прямогонный бензин у нефтеперерабатывающего завода, имеющего свидетельство на производство прямогонного бензина, а затем передала его в качестве сырья для производства дизельного топлива на давальческой основе по договору переработки другой фирме. Возникает ли объект налогообложения по акцизу?

Ответ: В соответствии с пп. 8 и 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ дизельное топливо и прямогонный бензин признаются подакцизными товарами.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизу признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. В целях гл. 22 НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

Из норм п. 1 ст. 198 НК РФ следует, что при осуществлении операций по реализации (передаче) прямогонного бензина налогоплательщик, имеющий свидетельство на его производство, предъявить к оплате покупателю - налогоплательщику, имеющему свидетельство на его переработку, соответствующую сумму акциза не должен. Это означает, что при передаче прямогонного бензина в собственность организации (покупателя), имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, у НПЗ, имеющего свидетельство на производство прямогонного бензина, объекта налогообложения по акцизу не возникает.

В силу пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизу признаются операции по получению прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Для целей гл. 22 НК РФ получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

Следовательно, при приобретении у НПЗ прямогонного бензина в собственность организацией (покупателем), имеющей свидетельство на его переработку, у последней возникает объект налогообложения по акцизу на основании пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ. Указанные суммы исчисляются на дату его получения по налоговой ставке 2657 руб. за 1 тонну исходя из объема полученного прямогонного бензина в натуральном выражении (п. 8 ст. 187, п. 1 ст. 193 и абз. 3 п. 2 ст. 195 НК РФ).

В случае его передачи на переработку на давальческой основе в качестве сырья для производства дизельного топлива, суммы акциза, исчисленные указанной организацией в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ, включаются в стоимость передаваемого прямогонного бензина. Это следует из положений пп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ.

Учитывая, что дизельное топливо является подакцизным товаром, объект налогообложения акцизом возникает также у фирмы (переработчика) при передаче дизельного топлива, произведенного ею из давальческого сырья (прямогонного бензина), собственнику указанного сырья на основании пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ. Указанные суммы исчисляются на дату подписания акта приема-передачи по налоговой ставке 1080 руб. за 1 тонну исходя из объема переданного дизельного топлива в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193 и абз. 2 п. 2 ст. 195 НК РФ).

Исчисленные в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ суммы акциза фирма - переработчик предъявляет к оплате организации - собственнику давальческого сырья (п. 1 ст. 198 НК РФ). Указанные суммы относятся собственником давальческого сырья на стоимость произведенного из него дизельного топлива на основании абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

28.12.2007