С 1 января 2006 г. организация перешла с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). На дату такого перехода у организации числится на балансе оборудование, приобретенное и введенное в эксплуатацию в январе 2005 г., со сроком полезного использования 6 лет и остаточной стоимостью 180 000 руб. В июле 2007 г. она осуществила его модернизацию в сумме 80 000 руб. и в том же месяце ввела модернизированный объект в эксплуатацию. В каком порядке учитываются расходы по модернизации указанного оборудования при исчислении единого налога?

Ответ: Согласно п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ при переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Положения указанных статей (в ред. данного Закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. названного Закона) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

Подпунктом 3 п. 3 данной статьи установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно учитываются в течение первого календарного года применения УСН - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости.

В силу п. 4 данной статьи в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Из норм пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ следует, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм после их оплаты.

Таким образом, расходы, связанные с модернизацией оборудования, увеличивают его первоначальную стоимость (п. 4 ст. 346.16 и п. 2 ст. 257 НК РФ). С 1 января 2008 г. в отношении оборудования со сроком полезного использования 6 лет, приобретенного до перехода на УСН, они учитываются при исчислении единого налога в том же порядке, что и расходы по его приобретению, т. е. в размере 50%, 30% и 20% их стоимости соответственно в первом, втором и третьем календарном году (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Указанные расходы признаются в размере фактически уплаченных сумм с момента ввода оборудования в эксплуатацию после окончания и оплаты работ по модернизации и отражаются в последнее число отчетного (налогового периода) равными долями (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом увеличенная первоначальная стоимость принимается в течение оставшегося срока списания указанной стоимости равными долями (основание - Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-04/2/134). Расходы на модернизацию должны соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

В случае если остаточная стоимость оборудования на 1 января 2006 г. составляет 180 000 руб., организация вправе учитывать расходы по приобретению оборудования в 2006 г. в сумме 90 000 руб. (180 000 x 50%), в 2007 г. - 54 000 руб. (180 000 x 30%), в 2008 г. - 36 000 руб. (180 000 x 20%).

Принимая во внимание, что положения ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ (в ред. названного Закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., организация вправе учитывать расходы по модернизации, произведенные в июле 2007 г., начиная с 31 января 2007 г.

Расходы по модернизации указанного оборудования в сумме 80 000 руб., произведенные в июле 2007 г., учитываются на 31 января 2007 г. в сумме 48 000 руб. (80 000 x 54 000 / (54 000 + 36 000)), а 2008 г. - в сумме 32 000 руб. (80 000 x 36 000 / (54 000 + 36 000)) по 8000 руб. в квартал.

До вступления вышеупомянутого Закона в силу расходы по модернизации основных средств в исчерпывающем перечне расходов, уменьшающих доходы, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ранее действовавшей редакции), поименованы не были, и поэтому они при исчислении единого налога не учитывались.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

28.12.2007