Учитываются ли для определения лимита выручки 10%, предусмотренного абз. 2 пп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ, при формировании резерва по сомнительным долгам доходы от реализации векселей в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с абз. 2 пп. 3 п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 249 НК РФ особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

Так, в ст. 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Согласно ст. 143 Гражданского кодекса РФ к ценным бумагам относится в том числе вексель.

Таким образом, операции по реализации или иному выбытию ценных бумаг (в том числе векселей) в целях налогообложения прибыли включаются в состав доходов от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ. Поэтому для расчета предельного размера резерва по сомнительным долгам может приниматься сумма выручки от реализации, сформированная в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения прибыли с учетом доходов от реализации векселей.

В то же время следует учитывать, что судебная практика по данному вопросу противоречива даже в пределах одного федерального округа (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 01.03.2005 по делу N Ф09-515/05-АК и от 30.03.2005 по делу N Ф09-1041/05-АК), в связи с чем в случае возникновения спора с налоговым органом предсказать его исход представляется затруднительным.

Д. С.Петряков

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.12.2007