Организация заключила с банком договор факторинга. С организации удерживают комиссию за оказание услуг по административному управлению дебиторской задолженностью и за поддержание лимита финансирования по дебиторам в размере 18% годовых. В каком размере для целей обложения налогом на прибыль можно принять расходы по обслуживанию договора?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 824 Гражданского кодекса РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет его денежного требования к третьему лицу (должнику), которое клиент одновременно обязуется уступить финансовому агенту. Это денежное требование должно возникать из сделок по продаже (поставке) товаров, выполнению работ или оказанию услуг.

В Постановлении Пленума ВАС от 12.10.2006 N 53 указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если операции не обусловлены разумным экономическим смыслом, а также такая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следует отметить, что на текущий момент не существует нормативно закрепленного порядка отражения операций по договорам факторинга для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

По мнению Минфина России, расходы, связанные с договором факторинга, такие как комиссионные вознаграждения по договору факторинга, выраженные в процентах, для целей налогообложения прибыли приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам и учитываются с учетом положений ст. 269 НК РФ. То есть предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется исходя из суммы комиссии без учета налога на добавленную стоимость (Письма Минфина России от 06.11.2007 N 03-03-06/1/772, от 20.07.2006 N 03-03-04/1/597).

В целях ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Таким образом, во избежание разногласий с контролирующими органами для целей налогообложения расходы по договору факторинга определяются в порядке, описанном выше.

Однако необходимо отметить, что такая позиция не бесспорна. Арбитражные суды в Постановлениях ФАС Уральского округа от 02.11.2005 N Ф09-4898/05-С7 и ФАС Московского округа от 02.08.2005, 28.07.2005 N КА-А40/7021-05 указывают, что договор факторинга заключается в соответствии с положениями гл. 43 "Финансирование под уступку денежного требования" ГК РФ.

По мнению судебных органов, обязательство по договору факторинга не подпадает под понятие долгового обязательства, данное в п. 1 ст. 269 НК РФ, в связи с чем расходы по нему относятся к прочим или внереализационным расходам, если эти расходы экономически оправданны в связи с осуществлением деятельности, направленной на извлечение дохода (учитываются на основании пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Следовательно, у налогоплательщика нет необходимости определять предельную величину затрат, учитываемых при налогообложении прибыли с учетом положений ст. 269 НК РФ.

Однако при выборе такого варианта решения вопроса организация должна быть готова к возможным претензиям со стороны контролирующих органов и отстаиванию своей позиции в судебном порядке.

Д. С.Петряков

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.12.2007