В дебет какого счета следует относить начисленный ЕНВД для отдельных видов деятельности? По какой строке декларации по налогу на прибыль организаций следует отражать сумму начисленного единого налога на вмененный доход? Как отражать эту сумму в строках отчета о прибылях и убытках, связанных с расчетом налога на прибыль? Как учитываются расходы и доходы, а также сумма начисленного налога по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, в бухгалтерском учете при отражении операций, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н?

Ответ: Ответ на первый вопрос определяется исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Учитывая, что согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе налога на прибыль организаций, для отнесения его начисления к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам нет никаких оснований. В этом случае начисление данного налога в бухгалтерском учете должно производиться за счет финансового результата хозяйственной деятельности организации. Такой вывод следует из содержания п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, которым предусмотрено отнесение на финансовый результат в том числе налоговых платежей: в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10 2000 N 94н, для отражения таких операций предусмотрен счет 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, начисление ЕНВД в бухгалтерском учете должно отражаться по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

Второй вопрос. Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты в том числе и налога на прибыль организаций. Поэтому плательщики ЕНВД не являются плательщиками налога на прибыль организаций. Это означает, что все операции, связанные с ведением видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, не подлежат отражению в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, в том числе по начислению единого налога на вмененный доход.

Третий вопрос. Так как в форме отчета о прибылях и убытках, рекомендованной Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, не предусмотрено строки, в которой можно было бы отразить сумму начисленного единого налога на вмененный доход, то налогоплательщику необходимо ее ввести сразу после показателя "Текущий налог на прибыль" для раскрытия этой информации в отчетности. Такая позиция подтверждается Письмом Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215. То есть показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отчета о прибылях и убытках определяется с учетом данных дополнительной строки о сумме начисленного ЕНВД в порядке, аналогичном показателю "Текущий налог на прибыль".

Четвертый вопрос. Так как плательщики ЕНВД не являются плательщиками налога на прибыль, то в соответствии с общими положениями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" оно не применяется в части отражения доходов и расходов по видам деятельности, переведенным на уплату этого налога. Такое же мнение по данному вопросу изложено в Письме Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/220. Следовательно, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль должен исчисляться с общей бухгалтерской прибыли (убытка), уменьшенной (увеличенной) на величину прибыли (убытка) от видов деятельности, переведенных на ЕНВД, а не с суммы общей бухгалтерской прибыли (убытка), равной показателю отчета о прибылях и убытках "Прибыль (убыток) до налогообложения".

Д. С.Петряков

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.12.2007