Российская организация заключила договор на проектирование, строительство (в том числе капитальный ремонт технологического оборудования), а также на техническое обслуживание оборудования, находящегося на территории Республики Беларусь. Каков порядок налогообложения НДС российской организации в данном случае? Возможно ли применить вычет "входящего" НДС?

Ответ: Местом реализации указанных работ по проектированию, строительству и техническому обслуживанию оборудования, находящегося на территории Республики Беларусь, признается территория Республики Беларусь, и данные работы не являются объектом налогообложения по НДС в Российской Федерации. Предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные за товары (работы, услуги), при использовании данных товаров (работ, услуг) для осуществления указанной деятельности на территории Республики Беларусь нельзя.

Обоснование: В 2013 г. следует руководствоваться действующими нормативными документами законодательства Российской Федерации, а именно:

- Налоговым кодексом РФ;

- Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе";

- Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

На основании пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации инжиниринговых услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если эти услуги приобретаются налогоплательщиком этого государства. При этом под инжиниринговыми услугами (ст. 1 Протокола) понимаются инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ их результатов). То есть для целей определения места реализации проектных работ не имеет значения порядок их выполнения (с выездом на территорию Республики Беларусь или без выезда).

Местом реализации работ и услуг, непосредственно связанных с недвижимым или движимым имуществом, признается то государство - член ТС, на территории которого находится имущество (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 3 Протокола). Согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 148 НК РФ к работам (услугам), связанным с недвижимым имуществом, в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде, а к работам (услугам), связанным непосредственно с движимым имуществом, относятся монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Таким образом, если российская организация выполняет работы по проектированию, строительству, ремонту, техническому обслуживанию на территории Республики Беларусь, в целях НДС местом реализации таких работ признается территория Республики Беларусь и данные работы не являются объектом налогообложения по НДС в РФ. На основании п. 2 ст. 3 Протокола для российского налогоплательщика документами, подтверждающими место выполнения этих работ, будут являться контракт и документы, подтверждающие факт выполнения работ.

Аналогичные разъяснения даны в Письмах Минфина России от 08.09.2010 N 03-07-08/261, от 10.10.2012 N 03-07-08/284. Минфин России в Письме от 19.10.2011 N 03-07-08/292 также разъяснил, что, если организация одновременно осуществляет и разработку ПСД, и непосредственно строительство за пределами РФ, такие услуги не облагаются НДС.

В соответствии с положениями ст. ст. 171 и 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, на основании счетов-фактур, после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов. Таким образом, при налогообложении НДС работ (услуг) на территории Республики Беларусь организация не сможет предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные за товары (работы, услуги) при использовании данных товаров (работ, услуг) для осуществления указанной деятельности на территории Республики Беларусь (см., например, Письмо Минфина России от 09.04.2013 N 03-07-08/11612).

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении в Российской Федерации товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

А. В.Павлов

ООО "КАДИС"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.11.2013