Организацией приобретено здание, которое до ввода в эксплуатацию было реконструировано. Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль амортизационную премию в размере 10% в отношении расходов по реконструкции здания?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно абз. 1 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

В данном случае все затраты по реконструкции объекта фактически являются расходами на доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, и формируют его первоначальную стоимость.

Как указано в п. 1.1 ст. 259 НК РФ, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Указанные расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе применить амортизационную премию в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости здания, в состав которой включены расходы на реконструкцию, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода здания в эксплуатацию (начала использования).

К. М.Хулхачиева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.12.2007