Организация оплачивает своим сотрудникам, работающим с ненормированным рабочим днем, дополнительный отпуск за счет прибыли прошлых лет. Подлежат ли налогообложению ЕСН такие выплаты?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка и который не может быть менее трех календарных дней (ч. 1 ст. 119 Трудового кодекса РФ).

По общему правилу суммы выплат работникам, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, учитываются в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль и облагаются ЕСН (п. 7 ст. 255, п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

При этом п. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Президиум ВАС РФ в п. 3 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106), указал, что норма п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму выплат в пользу работников. При наличии соответствующих норм в гл. 25 НК РФ налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по ЕСН.

В то же время в тексте вопроса указано, что организацией оплата работникам суммы среднего заработка, выплаченного за период дополнительного отпуска, производилась за счет прибыли прошлых лет.

Из анализа положений п. 1 ст. 270 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде выплат, произведенных налогоплательщиком за счет прибыли прошлых лет, оставшейся после налогообложения.

Следовательно, на основании п. 3 ст. 236 НК РФ такие выплаты не признаются объектом налогообложения по ЕСН.

Именно к такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.03.2007 N 13342/06.

Таким образом, в случае если организация осуществляет анализируемые выплаты за счет прибыли прошлых лет, оставшейся после налогообложения, то облагать такие выплаты ЕСН организация не обязана.

Е. Н.Колдышева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.12.2007