Может ли являться основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ несвоевременное представление декларации по НДС за месяц, в котором сумма выручки превысила размер, установленный п. 2 ст. 163 НК РФ?

Ответ: В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность установлена законодательством о налогах и сборах.

Статьей 163 НК РФ налоговый период по налогу на добавленную стоимость установлен как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Пунктом 6 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Следовательно, налогоплательщик, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета этого налога превысила два миллиона рублей, утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу и обязан представлять декларацию в общем порядке, то есть ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки.

Из Постановления Президиума ВАС РФ от 12.07.2005 N 2769/05 следует, что ежемесячные декларации по НДС, представленные налогоплательщиком в связи с превышением в каком-либо месяце квартала суммы выручки, предусмотренной п. 2 ст. 163 НК РФ, являются уточненными по отношению к ранее представленной квартальной декларации. Поскольку НК РФ не устанавливает сроков представления уточненных деклараций, то привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ за нарушение срока представления таких ежемесячных деклараций является неправомерным.

К тому же выводу пришли также арбитражные суды в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.03.2007 N А74-3223/06-Ф02-1485/07, ФАС Уральского округа от 30.05.2007 N Ф09-4038/07-С2 и ФАС Центрального округа от 21.02.2007 N А08-5738/06-17.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.2007 N Ф04-38/2007(30859-А27-31) арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ, поскольку величина выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженная в налоговой декларации по НДС за IV квартал, суммарно соответствует данным, подлежащим отражению в налоговых декларациях за соответствующие месяцы данного квартала. Учитывая, что данные налоговой отчетности за каждый из этих месяцев отражены в квартальной декларации, арбитражный суд сделал вывод о том, что представленные налогоплательщиком декларации являются уточненными по отношению к налоговой декларации, представленной им первоначально за квартал. Вместе с тем привлечение к налоговой ответственности, установленной ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление уточненных деклараций, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Аналогичный вывод содержится также в Постановлениях ФАС Московского округа от 23.01.2007, 30.01.2007 N КА-А41/13644-06, ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2007 N А56-20650/2006, ФАС Центрального округа от 12.01.2007 N А48-2634/06-18.

Вместе с тем данный подход в судебной практике не является однозначным.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.05.2007 N А33-16258/06-Ф02-2068/07 арбитражный суд пришел к выводу, что ежемесячные декларации по НДС не могут рассматриваться как уточненные по отношению к ежеквартальной, поэтому признал правомерным привлечение налогоплательщика к ответственности в связи с несвоевременным представлением декларации по НДС за месяц, в котором произошло превышение установленного п. 2 ст. 163 НК РФ размера выручки.

Аналогичный вывод содержится также в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 30.03.2007 N А82-15405/2006-15, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2007 N Ф04-8571/2006(34715-А70-34), ФАС Поволжского округа от 20.02.2007 N А57-8908/06-22.

Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики налогоплательщик может в судебном порядке оспорить начисление штрафа по ст. 119 НК РФ в связи с несвоевременным представлением декларации по НДС за месяц, в котором сумма выручки превысила размер, установленный п. 2 ст. 163 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

24.12.2007