Вправе ли налогоплательщик (комитент), приобретающий товары (работы, услуги) через комиссионера, применить вычет по НДС при отсутствии отчета комиссионера?

Ответ: Статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что вычетам подлежат только суммы "входного" НДС, предъявленные налогоплательщику продавцами (изготовителями, подрядчиками, исполнителями), при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, а также фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе им товаров на таможенную территорию РФ при условии, что указанные товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

При этом ст. ст. 171, 172 НК РФ не предусматривают в качестве условия для применения налогового вычета при приобретении товаров (работ, услуг) через комиссионера представления налоговому органу отчета комиссионера.

Согласно ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В соответствии со ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Как следует из Письма МНС России от 02.08.2001 N 03-1-09/2351/03-Ц316, а также Писем УМНС России по г. Москве от 17.09.2004 N 21-09/60455, от 20.11.2003 N 21-09/65071, от 20.11.2003 N 21-09/65075, комитент имеет право на применение налоговых вычетов по НДС на основании счета-фактуры, выставленного комиссионером комитенту, показатели которого соответствуют показателям счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем услуги) комиссионеру, с выделенной суммой НДС, а также при наличии отчета комиссионера и оправдательных документов.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2007 N Ф04-2635/2007(33849-А46-25) арбитражный суд пришел к выводу о том, что отсутствие отчета комиссионера не является основанием для отказа в вычете НДС комитенту, приобретающему товары (работы, услуги) через комиссионера, поскольку представление указанного документа не предусмотрено ст. 172 НК РФ, в связи с чем непредставление вышеуказанного документа не может влиять на правомерность заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, исходя из позиции налоговых органов, налогоплательщик, приобретающий товары (работы, услуги) через комиссионера, не вправе принять НДС к вычету при отсутствии отчета комиссионера. Противоположную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в судебном порядке.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

24.12.2007