Правомерно ли применение налоговых вычетов по НДС в том случае, если полученный покупателем экземпляр счета-фактуры исправлен, а в экземпляр поставщика поправки не внесены?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Реквизиты счета-фактуры перечислены в ст. 169 НК РФ, а также в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Пунктом 29 названных Правил установлено, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Из п. 14 названных Правил следует, что если допущена ошибка в заполнении реквизитов, то счет-фактура не может быть зарегистрирован в книге покупок. Причем не имеет значения, какой именно реквизит указан неправильно.

Если запись в книгу покупок все же была произведена, то ненадлежаще оформленный счет-фактура возвращается продавцу для исправления.

Согласно Письму Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06 в случае уточнения информации соответствующие исправления следует внести как в экземпляры счетов-фактур, оставшихся у продавца, так и в экземпляры счетов-фактур, выставленных покупателю.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2006 N А19-10137/05-44-Ф02-425/06-С1 арбитражный суд признал неправомерным отказ налогового органа в вычете налога, уплаченного поставщикам, мотивированный тем, что в ходе встречной проверки поставщиков организации у них были выявлены экземпляры счетов-фактур, заполненные с нарушением установленного порядка, несмотря на то что экземпляры налогоплательщика были заполнены правильно. Суд встал на защиту налогоплательщика, указав, что основанием для предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС являются те экземпляры, которые находятся у него как у покупателя, а не те, которые остались у продавца.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, в том случае, если полученный покупателем экземпляр счета-фактуры исправлен, а в экземпляр поставщика поправки не внесены, применение налоговых вычетов по НДС является неправомерным. Противоположную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в судебном порядке.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

24.12.2007