Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по оказанию бытовых услуг через три точки. Две из них расположены на территории муниципального района "А", одна - на территории муниципального района "Б". При этом две точки, расположенные на территории муниципального района "А", находятся в одном городском поселении, которому присвоен один код по ОКАТО. В обоих муниципальных районах деятельность по оказанию бытовых услуг, оказываемых предпринимателем, законами муниципальных районов переведена на ЕНВД. Физический показатель, используемый при расчете налоговой базы по ЕНВД применительно к бытовым услугам, - "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". В связи с этим применительно к ситуации: 1. Как следует учитывать индивидуального предпринимателя при определении физического показателя по каждой точке (каждому муниципальному району)? Возможно ли распределение физического показателя между точками по аналогии с распределением работников административно-управленческого персонала организации? 2. Сколько разд. 2 декларации по ЕНВД следует заполнить индивидуальному предпринимателю при составлении отчетности, представляемой в налоговый орган муниципального района "А"? Каким образом следует заполнить разд. 2 декларации в том случае, если такой раздел заполняется один раз, но по двум точкам, расположенным по одному коду ОКАТО (просьба сопроводить конкретным примером)?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

При этом физическим показателем для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг населению, согласно ст. 346.29 Кодекса является количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников за каждый календарный месяц налогового периода рассчитывается в соответствии с п. 87 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденного Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.

При определении физического показателя для исчисления суммы единого налога на вмененный доход показатель "количество работников" включает также численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала организации.

Таким образом, при оказании бытовых услуг населению, облагаемых единым налогом на вмененный доход, для расчета единого налога на вмененный доход следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием услуг, облагаемых единым налогом на вмененный доход, включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала.

Поскольку порядок распределения указанного физического показателя в рамках осуществления одного вида деятельности Кодексом не определен, то при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать всех работников, осуществляющих данный вид предпринимательской деятельности, по каждому объекту осуществления такой деятельности, в том числе и самого индивидуального предпринимателя.

При этом по вопросу о порядке заполнения разд. 2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг, при наличии у налогоплательщика нескольких объектов осуществления такой деятельности необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 346.28 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога на вмененный доход, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

В связи с этим указанные налогоплательщики подают (направляют по почте с уведомлением о вручении) в налоговые органы заявление о постановке на учет организации - налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, или заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя - налогоплательщика единого налога на вмененный доход (далее - заявление о постановке на учет) по формам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не позднее пяти дней с начала осуществления предпринимательской деятельности.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, осуществляющего предпринимательскую деятельность на территории нескольких районов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга или городских округов, на территории которых действуют разные налоговые инспекции, производится в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.

Одновременно следует отметить, что в соответствии с п. 11 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н, при осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (по каждому коду ОКАТО).

Таким образом, независимо от того, что две точки, через которые предприниматель осуществляет деятельность по оказанию бытовых услуг, расположены в одном районе, разд. 2 декларации он должен заполнить отдельно по каждой точке осуществления предпринимательской деятельности.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.12.2007