Организация оплачивает проезд из других регионов (железнодорожные билеты) своим потенциальным работникам (по гражданско-правовому договору) для возможного дальнейшего с ними сотрудничества - поиска клиентов и развития продаж в регионах. Вправе ли организация включить данные затраты в состав представительских расходов для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Организация не вправе учесть расходы на проезд из других городов железнодорожным транспортом потенциальных работников по гражданско-правовым договорам в составе представительских расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Обоснование: На основании п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на:

- проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

- буфетное обслуживание во время переговоров;

- оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Данный список является закрытым и не подлежит расширенному толкованию (Письмо Минфина России и ФНС России от 18.04.2007 N 04-1-02/306@).

В приведенной выше норме говорится о возможности учесть расходы как представительские, только если они связаны с подготовкой официального приема и обслуживания представителей других организаций. Возможности учесть в качестве представительских расходы на подготовку официального приема и обслуживание физических лиц указанной нормой не предусмотрено.

В то же время согласно мнению Минфина России в качестве представительских могут учитываться расходы на проведение переговоров с физическими лицами, которые являются клиентами (потенциальными клиентами) организации (Письма Минфина России от 03.06.2013 N 03-03-06/2/20149, от 27.03.2009 N 03-03-06/2/64).

В п. 2 ст. 264 НК РФ указаны расходы на доставку участников переговоров, участников заседания руководящего органа организации к месту проведения представительского мероприятия и обратно. При этом не уточнено, из какого пункта она должна быть осуществлена.

По мнению контролирующих органов, под определение представительских расходов не подпадает оплата стоимости проезда участников мероприятий из других городов или стран в город, в котором состоится официальное мероприятие. Поэтому стоимость авиационных и железнодорожных билетов, оплата проезда любым другим транспортом (кроме транспортного обеспечения доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия) не относится к представительским расходам (Письма Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/235, ФНС России от 18.04.2007 N 04-1-02/306@, УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 20-12/034115, от 14.07.2006 N 28-11/62271).

Таким образом, с учетом официальной позиции данные затраты не могут быть учтены в составе представительских расходов с целью исчисления налога на прибыль.

И. А.Шеянова

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.11.2013