Обязательно ли оформлять договоры дарения при вручении подарков штатным работникам к праздничным датам - 23 Февраля и 8 Марта, если стоимость каждого подарка менее 3 тыс. руб.? Существует ли риск доначисления страховых взносов и привлечения к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в случае отсутствия договора дарения в письменной форме?

Ответ: Согласно официальной позиции страховыми взносами не облагаются подарки работникам только в том случае, если они вручены по заключенным в письменной форме договорам дарения.

В то же время существует иная позиция, которая закреплена в арбитражной практике: дарение не обязательно должно совершаться в письменной форме, вручение дара одаряемому является достаточным, чтобы не исчислять страховых взносов со стоимости подарков менее 3 тыс. руб., поскольку такая передача подарков происходит вне рамок трудового договора и не рассматривается в качестве вознаграждения за труд либо в качестве выплат компенсационного или стимулирующего характера. При этом договор дарения должен быть оформлен письменно, лишь когда стоимость дара от юридического лица превышает 3 тыс. руб.

Обоснование: К объекту обложения страховыми взносами не относятся выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 574 ГК РФ).

При этом ст. 128 ГК РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Как сказано в Письмах Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19, у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ в случае передачи работнику подарка (в том числе в виде денежных сумм) по договору дарения, заключенному в письменной форме.

При отсутствии письменно оформленного договора дарения контролеры начисляют страховые взносы и привлекают организацию к ответственности согласно ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ, что влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов. При этом они рассуждают следующим образом: перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, установлен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим и не содержит таких выплат, как стоимость подарков для работников организации. Поскольку выдача работникам подарков осуществляется по определенному признаку - наличию трудовых отношений между сторонами, следовательно, спорные выплаты в виде стоимости подарков, с учетом положений ст. 129 Трудового кодекса РФ, являются элементами оплаты труда, а именно доходом работника, и в силу ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Вместе с тем страхователям неоднократно удавалось доказать в суде ошибочность указанной позиции (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2012 N А42-1088/2012, от 16.10.2012 N А44-1411/2012, ФАС Центрального округа от 01.08.2012 N А14-10305/2011 (Определением ВАС РФ от 07.11.2012 N ВАС-14053/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)). По мнению судей, если спорные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых функций, не зависят от результата работы, не предусмотрены системой оплаты труда и носят разовый характер, они не подлежат включению в облагаемую базу для исчисления страховых взносов. При этом не имеет значения, оформлен в письменном виде договор дарения или нет. Дело в том, что в силу ст. 574 ГК РФ договор дарения между юридическим и физическим лицом должен быть заключен в письменной форме, только если стоимость подарка составляет более 3 тыс. руб.

Другими словами, в случае передачи подарка работнику по договору дарения у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами, если такая передача имущества осуществляется вне рамок трудового либо гражданско-правового договора, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

В вышеуказанных Постановлениях судьи, принимая во внимание, что стоимость подарков каждому из работников не превышала 3 тыс. руб., приходят к выводу, что подарки, врученные работникам в рамках устных договоров дарения, в силу ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не являются объектом обложения страховыми взносами.

А. М.Лопатина

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.11.2013