Каким образом при определении налоговой базы по ЕСХН следует учитывать целевые субсидии, получаемые плательщиками ЕСХН из бюджета? Как учитываются при исчислении ЕСХН расходы, осуществленные за счет целевых субсидий?

Ответ: Пунктом 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

На основании ст. 6 Бюджетного кодекса РФ субсидии являются бюджетными средствами, предоставляемыми бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

В соответствии со ст. 162 БК РФ к бюджетополучателям относятся организации, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

По мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 14.07.2005 N 03-11-04/1/12, от 15.03.2005 N 03-03-02-04/2/4 и от 29.12.2004 N 03-03-02-04/1/111, если плательщики единого сельскохозяйственного налога, получающие целевые субсидии из бюджета, являются бюджетополучателями, то суммы таких субсидий при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу не учитываются. Соответственно, расходы, осуществленные организациями-бюджетополучателями за счет целевых субсидий, также не учитываются при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.

Минсельхоз России в Письме от 23.10.2007 N 16-4/638 со ссылкой на позицию Минфина указал, в частности, что полученные сельскохозяйственными кооперативами в рамках целевых программ бюджетные средства в виде субсидий (субвенций) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии использования указанных средств получателями по целевому назначению.

Таким образом, полученные налогоплательщиком субсидии не учитываются при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу при наличии документов, подтверждающих право налогоплательщика на их получение (бюджетной росписи) и целевом использовании.

Следует отметить, что налогоплательщику в указанной ситуации на основании п. 2 ст. 251 НК РФ следует вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, включая бюджетное финансирование.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.12.2007