Может ли служить основанием для отказа налогоплательщику в предъявлении к вычету НДС отсутствие в счете-фактуре указания на страну происхождения товара и номера таможенной декларации, если страной происхождения товара не является Российская Федерация?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Подпункты 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, а также Приложение N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, предусматривают указание в счете-фактуре страны происхождения товара и номера таможенной декларации.

При этом, как следует из последнего абзаца п. 5 ст. 169 НК РФ, данные сведения указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

В Письме от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18 МНС России обращает внимание, что "Страна происхождения товара" и "Номер грузовой таможенной декларации" являются обязательными реквизитами в том случае, если страной происхождения не является Российская Федерация. Если же продукция изготовлена на территории Российской Федерации, в незаполненных графах счета-фактуры ставятся прочерки.

Согласно Письму УМНС России по г. Москве от 08.09.2004 N 24-11/58376 при перепродаже товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация, налогоплательщик несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Налоговые органы также считают, что если налогоплательщик ввозит материалы, которые используются для производства продукции, то при ее реализации в графе 10 счета-фактуры страна происхождения не указывается.

Вместе с тем в Постановлении ФАС Центрального округа от 28.08.2006 N А09-17128/05-13 суд сделал вывод о том, что организация-покупатель не может нести ответственность за отсутствие в полученных счетах-фактурах соответствующей информации. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, которые содержатся в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах, полученных им от своего поставщика. Поэтому в данном случае последствия составления и выставления счетов-фактур с нарушениями требований п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ к ней не применяются.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2007 N А56-9675/2006 арбитражный суд также отклонил ссылку налогового органа на то, что в спорном счете-фактуре не указан номер ГТД, хотя имеется ссылка, что страной происхождения товара является Франция, что противоречит пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ. Как указал суд, из последнего абзаца п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что налогоплательщик несет ответственность только за соответствие сведений в предъявленных им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Поскольку при получении товара налогоплательщиком от российского продавца в полученных счетах-фактурах не были указаны номера ГТД, то неуказание номера ГТД налогоплательщиком не является нарушением порядка выставления счета-фактуры.

Аналогичные выводы сделаны также в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.09.2006 N А19-1650/06-50-Ф02-4782/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.10.2005 N Ф04-7557/2005(16157-А45-25), ФАС Московского округа от 10.10.2006, 12.10.2006 N КА-А40/9784-06, от 26.08.2005, 25.08.2005 N КА-А41/8143-05, ФАС Поволжского округа от 19.07.2006 N А65-14052/05-СА2-8, ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2005 N А21-9471/04-С1.

Таким образом, отсутствие в счете-фактуре указания на страну происхождения товара и номера таможенной декларации может служить основанием для отказа налогоплательщику в вычете НДС, если страной происхождения товара не является Российская Федерация. Противоположную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в судебном порядке.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.12.2007