Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, осуществляет в 2007 г. предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по предоставлению в пользование жилых помещений. Реализация этих услуг освобождается от обложения НДС в соответствии с гл. 21 НК. Вправе ли он представить единую (упрощенную) налоговую декларацию по НДС за 9 месяцев 2007 г., в случае если иной деятельности он не осуществлял?

Ответ: В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Подпунктом 10 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения и осуществляющий операции, освобождаемые от обложения НДС в соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, признается плательщиком НДС на основании ст. 143 НК РФ.

Плательщики НДС обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, вне зависимости от наличия или отсутствия объекта налогообложения на основании п. 5 ст. 174 НК РФ.

Учитывая, что в гл. 21 НК РФ отсутствуют нормы, предусматривающие право налогоплательщиков не представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, в случае осуществления ими операций, не подлежащих обложению НДС, указанный индивидуальный предприниматель от обязанности представить налоговую декларацию не освобождается.

Сведения об операциях, не подлежащих обложению НДС, отражаются в графах 1 и 2 по строке 010 разд. 9 налоговой декларации по НДС, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

Что касается единой (упрощенной) налоговой декларации по НДС, то она представляется при условии соблюдения требований, установленных абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ. Это означает, что индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность и реализующий услуги, а следовательно, имеющий объект налогообложения, в том числе не подлежащий обложению НДС на основании пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, представлять единую (упрощенную) налоговую декларацию по этому налогу не вправе.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

18.12.2007