В январе 2008 г. индивидуальный предприниматель произвел выплаты физическим лицам, с которыми он заключил трудовой договор, в сумме 150 000 руб., а также физическому лицу, являющемуся инвалидом III группы, по договору гражданско-правового характера в сумме 20 000 руб. В каком порядке исчисляется ЕСН?

Ответ: В соответствии с абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, признаются плательщиками ЕСН.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 239 НК РФ (в ред. названного Закона) установлено, что от уплаты ЕСН освобождаются налогоплательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ в пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ, право не уплачивать ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы, предоставлено не только организациям, но и другим лицам, указанным в пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ. А именно - индивидуальным предпринимателям и физическим лицам, не признаваемым индивидуальными предпринимателями, производящим выплаты физическим лицам.

Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 243 НК РФ). Для налогоплательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, применяются налоговые ставки, установленные абз. 1 п. 1 ст. 241 НК РФ.

При этом суммы ЕСН, подлежащие зачислению в федеральный бюджет, уменьшаются на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" по страховым тарифам, указанным в пп. 1 п. 2 ст. 22 (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ).

Кроме того, в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Общая сумма выплат, произведенных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц по трудовым договорам и договору гражданско-правового характера в январе 2008 г., составляет 170 000 руб.

Учитывая изложенное, сумма ЕСН, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, составляет 9000 руб. ((170 000 - 20 000) x 20% - (170 000 - 20 000) x 14%); в Фонд социального страхования РФ - 4350 руб. (150 000 x 2,9%); в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1650 руб. ((170 000 - 20 000) x 1,1%); в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3000 руб. ((170 000 - 20 000) x 2,0%).

До 1 января 2008 г. суммы выплат, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы, производимых индивидуальными предпринимателями в пользу этих лиц, подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

18.12.2007